Butlletí mensual | Gener 2024
Legislació
Ο Real Decreto 117/2024, de 30 de enero, por el que se desarrollan las normas y los procedimientos de diligencia debida en el ámbito del intercambio automático obligatorio de información comunicada por los operadores de plataformas, y se modifican el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en transposición de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo de 22 de marzo de 2021 por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad, y otras normas tributarias.
Ο Orden HAC/56/2024, de 25 de enero, por la que se modifican las órdenes ministeriales que aprueban los modelos de autoliquidación 123, 210, 216, y de declaración informativa 193 y 296 y la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la domiciliación del pago de determinadas deudas cuya gestión tiene atribuida la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Ο Orden ECM/57/2024, de 29 de enero, por la que se establecen los procedimientos aplicables para las declaraciones de inversiones exteriores.
Ο Orden HAC/72/2024, de 1 de febrero, por la que se aprueban el modelo 040 “Declaración censal de alta, modificación y baja en el registro de operadores de plataforma extranjeros no cualificados y en el registro de otros operadores de plataforma obligados a comunicar información” y el modelo 238 “Declaración informativa para la comunicación de información por parte de operadores de plataformas”, y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación.
Projectes de llei
Ο Proyecto de orden por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2023, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los mismos, se establecen los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios electrónicos. Texto del proyecto (PDF aprox. 420 KB), MAIN (PDF aprox. 157 KB), Anexo – Renta (PDF, aprox. 4.6 MB) y Anexo – Patrimonio (PDF, aprox. 3 MB).
Ο Proyecto de Orden por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2023, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación electrónica, y por la que se modifican la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria, y la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en régimen de consolidación fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación electrónica. Texto del proyecto (PDF aprox. 220 KB), MAIN (PDF aprox. 39 KB), Anexo I – Modelo 200 (PDF, aprox. 2.3 MB), Anexo II – Modelo 220 (PDF, aprox. 14 MB), Anexo III – Formulario sociedades (PDF, aprox. 1.8 MB), Anexo IV – Bonificaciones (PDF, aprox. 1.8 MB), Anexo V – RIC (PDF, aprox. 1.6 MB) y Anexo VI – RIIB (PDF, aprox. 1.7 MB).
Ο Proyecto de Orden por la que se aprueba la relación de valores negociados en centros de negociación, con su valor de negociación medio correspondiente al cuarto trimestre de 2023, a efectos de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2023 y de la declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas. Texto del proyecto (PDF aprox. 40 KB), MAIN (PDF aprox. 39 KB) y Anexo (PDF, aprox. 1.2 MB).
Jurisprudència
Sentències i Resolucions
Ο Tribunal Constitucional, Pleno, Sentencia de 18 Ene. 2024, Rec. 2577/2023. El TC declara inconstitucionales y nulas determinadas medidas aprobadas por Real decreto ley 3/2016 para la tributación en el Impuesto sobre Sociedades. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Cuestión de inconstitucionalidad en relación con el artículo 3.1, apartados Uno y Dos, del RDL 3/2016, por el que se añade una Disp. Adic. 15ª a la LIS y por el que se modifica la Disp. Trans. 16ª de la LIS con objeto de fijar topes más severos para la compensación de bases imponibles negativas; introducir ex novo un límite a aplicación de las deducciones por doble imposición; y establecer la obligación de integrar automáticamente en la base imponible los deterioros de participaciones que hayan sido deducidos en ejercicios anteriores. Medidas aplicables a las grandes empresas, en el caso de las dos primeres, mientras que la tercera puede afectar a cualquier sujeto pasivo del IS. INCONSTITUCIONALIDAD. Afectación del deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos que establece el art. 31.1 CE. La aprobación de dichas medidas por RDL vulnera el art. 86.1 CE, pues mediante dicho instrumento normativo no se puede afectar a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Título I. Límites al alcance del fallo. Situaciones decididas mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada, ni las consolidadas en vía administrativa no impugnadas en tiempo y forma. VOTO PARTICULAR
Ο Tribunal Superior de Justicia de Madrid, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sección 4ª, Sentencia 182/2023 de 4 Dic. 2023, Rec. 137/2022. La exención por reinversión en vivienda habitual puede aplicarse a una compra futura pese al ejercicio inicial de la opción por tributar. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS. Derecho a rectificar la autoliquidación del IRPF. La ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual puede ser excluida de tributación aunque no se hubiera optado por ello en la declaración correspondiente. Obligación de carácter formal del sujeto pasivo. La no inclusión expresa de la cantidad que va a destinar a reinversión y la tributación de la ganancia patrimonial en el ejercicio en que se obtiene ni significa la pérdida de la exención ni impide que posteriormente, siempre dentro del plazo legal de dos años, se pueda aplicar la exención referida, si se adquiere una nueva vivienda habitual y se cumplen el resto de los requisitos legalmente establecidos. Doctrina reiterada.
Ο Tribunal Superior de Justicia de Galicia, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sección 4ª, Sentencia 709/2023 de 28 Nov. 2023, Rec. 15081/2023. Nulidad de la sanción tributaria apreciando la buena fe y el derecho al error del contribuyente. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. Requisitos. Intencionalidad. Existencia de datos que permiten dudar del ánimo o voluntariedad infractora. Incumplimiento involuntario de las normas fiscales y derecho al error. La complejidad de las normas y de los procedimientos, al que quedaría vinculada la regulación del indicado derecho al error, opera, en el caso, como factor a tener en cuenta a la hora de valorar la culpabilidad del obligado tributario; y al mismo tiempo llamar la atención de que el necesario análisis del elemento de culpabilidad no desaparece, sino que se mantiene en toda su extensión, cuando el obligado tributario cuenta con la asistencia de asesores en las gestiones de naturaleza fiscal. El TSJ de Galicia estima recurso contencioso-administrativo interpuesto por el obligado tributario contra Resolución TEAR Galicia que desestimó reclamaciones económico-administrativas acumuladas, promovidas contra el acuerdo de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de Galicia de la AEAT, que confirmaba la imposición de sanciones por infracción tributaria, relativa al IRPF ejercicios 2014, 2015 y 2016.
ICAC
Ο Consulta de Contabilidad núm. 4 del BOICAC 136 de diciembre de 2023.
CONTABILIDAD. Sobre diversas cuestiones relacionadas con el cobro de dividendos desde el punto de vista del socio.
Ο Consulta de Contabilidad núm. 5 del BOICAC 136 de diciembre de 2023.
CONTABILIDAD. Sobre el cómputo de las pérdidas de los ejercicios 2020 y 2021 a efectos de determinar si una sociedad está incursa en causa de disolución.
Ο Consulta de Contabilidad núm. 6 del BOICAC 136 de diciembre de 2023.
CONTABILIDAD. Sobre el criterio de imputación temporal de los ingresos obtenidos en un centro educativo.
Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública
Ο DGSJFP, R, 14 Nov. 2023
REGISTRO MERCANTIL. Anotación preventiva de solicitud de acta notarial de junta general. Se deniega su práctica. Para hacer constar en el Registro la solicitud de los socios minoritarios de requerir la presencia de notario para que levante acta de la junta es preciso presentar el requerimiento notarial dirigido a los administradores dentro del plazo legalmente establecido. No debe confundirse la solicitud dirigida al órgano de administración, que no exige ningún requisito formal específico, de la anotación preventiva de esa solicitud, en cuyo caso sí es exigible que se verifique en virtud de requerimiento notarial dirigido a los administradores.
Ο DGSJFP, R, 24 Oct. 2023
SOCIEDAD ANÓNIMA. Disolución y nombramiento de liquidador. Suspensión de la inscripción de la escritura de elevación a público de los acuerdos. Cierre registral como consecuencia de la baja de la mercantil en el Índice de Entidades de la AEAT. Vigente la nota marginal de cierre por baja provisional en el Índice de Entidades, no podrá practicarse ningún asiento en la hoja abierta a la sociedad afectada, salvo por lo que respecta a la certificación de alta en el Índice y a los asientos ordenados por la autoridad judicial.
Consultes de la Direcció General de Tributs
Ο Consulta Vinculante V2974-23, de 14 de noviembre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo reducido. Aplicación a las entregas de vehículos para personas con movilidad reducida, o destinados al transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, así como a los vehículos a motor que deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, independientemente de quién sea el conductor de los mismos. En caso de posterior revocación del certificado de discapacidad llegado el momento de su revisión, la Ley 37/1992 no contempla ningún supuesto de devolución del beneficio fiscal.
Ο Consulta Vinculante V2763-23, de 10 de octubre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. La consultante es propietaria de dos inmuebles colindantes, ambos con diferentes referencias catastrales, siendo uno de ellos una vivienda unifamiliar. Manifiesta que tiene la intención de realizar una obra para instalar unas placas fotovoltaicas que mejoren la eficiencia energética de la vivienda pero el tejado de la misma no se encuentra en condiciones óptimas para llevar a cabo dicha instalación. Por ello, se plantea la posibilidad de colocar las placas solares en el tejado del otro inmueble, de tal forma que la energía generada por las mismas se inyecte directamente en la vivienda colindante y ello suponga una reducción del consumo de energía primaria no renovable superior al 30 por ciento.
Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética por la instalación de placas solares en un edificio colindante a la vivienda habitual propiedad del contribuyente.
Según el apartado 3 de la disposición adicional 50ª de la LIRPF, para la aplicación de esta deducción es necesario, entre otros requisitos, que las obras realizadas supongan una reducción del consumo de energía primaria no renovable en, al menos, un 30 por ciento en la vivienda de la consultante, o bien, una mejora en la calificación energética de la misma que permita obtener una clase energética “A” o “B”, en la misma escala de calificación. Por tanto, en este caso, la colocación de las placas fotovoltaicas en el tejado del inmueble colindante a la vivienda no impide a la consultante poder aplicarse la citada deducción, puesto que, tal y como señala en su escrito de consulta, la energía generada será inyectada en su vivienda y ello le permitirá reducir el consumo de energía primaria no renovable de la misma en los términos previstos en el apartado 3 mencionado anteriormente. Por ello, siempre que se cumplan el resto de requisitos exigidos, la consultante podrá disfrutar del beneficio fiscal señalado.
Ο Consulta Vinculante V2990-23, de 14 de noviembre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
Menor de edad que practica hípica en la disciplina de salto. Una empresa está interesada en patrocinarla para poder costear los concursos (inscripción, traslados, ayuda mantenimiento caballo, etc.). Fiscalidad de la cesión de derechos de imagen de una deportista menor de edad.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Prestaciones de servicios. Mecenazgo empresarial de la actividad deportiva de una menor. La cesión de derechos de imagen mediante contraprestación se encuentra sujeta al Impuesto sin que resulte aplicable ninguna de las exenciones relativas a operaciones interiores previstas en el artículo 20.uno de la LIVA. Como sujeto pasivo del Impuesto la interesada deberá, mediante factura, repercutir a la empresa destinataria del servicio la cuota del Impuesto que resulte de aplicar sobre cada percepción el tipo impositivo general. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Ganancias patrimoniales. La calificación de los rendimientos objeto de consulta como rendimientos de actividades económicas sólo será posible cuando la actividad deportiva en la que se ha obtenido constituya una actividad económica, por lo que de no existir tal ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, el importe del patrocinio económico obtenido se calificaría como ganancia patrimonial. Careciendo de capacidad de obrar en el orden tributario la interesada actuará ante la Administración Tributaria a través de sus representantes legales..
Ο Consulta Vinculante V3107-23, de 28 de noviembre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos del trabajo. Retención. Inaplicabilidad del porcentaje de retención del 2% a los contratos fijos discontinuos y a los indefinidos adscritos a obra.
Ο Consulta Vinculante V2690-23, de 3 de octubre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Fiscalidad de la venta de prendas de segunda mano a través de plataformas en línia. Actividad de venta de bienes usados a consumidores finales, previamente adquiridos a personas físicas que no actúan como empresarios o profesionales. La circunstancia de que la actividad empresarial se desarrolle a través de Internet, captando a través de la misma, las personas particulares que venden y compran los bienes usados no implica, a efectos del Impuesto, ninguna particularidad especial. Las operaciones efectuadas tienen, a efectos de dicho Impuesto, la consideración de entrega de bienes. Facturación. Se exige expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas. Dicho documento de compra deberá ser firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos a que se refiere el artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
Ο Consulta Vinculante V3227-23, de 13 de diciembre de 2023 de la Subdirección General de Tributos Locales. Dirección General de Tributos.
IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. A efectos de IAE una entidad dedicada al alquiler de viviendas tributa sólo por las efectivamente arrendades. Entidad dedicada al alquiler de viviendas. Las Tarifas del impuesto, clasifican en el epígrafe 861.1 de la sección primera la actividad empresarial de “Alquiler de viviendas”, el cual comprende el alquiler, con o sin opción de compra, de toda clase de inmuebles destinados a vivienda (nota 1ª), cuya cuota de ámbito nacional consiste en el 0,10 por 100 del valor catastral asignado a todas las viviendas a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, tributando por cuota cero aquellos sujetos pasivos cuyas cuotas sean inferiores a 601,01 euros (nota 2ª). A estos efectos, cabe señalar que la tributación por la referida rúbrica tendrá lugar por aquellas viviendas que se hallen efectivamente alquiladas.
Notes d’hisenda
Ο Model 379. Declaració informativa sobre pagaments transfronterers.
En el BOE de 30 de desembre s’ha publicat l’Ordre HFP/1415/2023, de 28 de desembre, per la qual s’aprova el model 379 “Declaració informativa sobre pagaments transfronterers” i es determinen la forma i procediment per a la seva presentació.
Ο Declaracions i autoliquidacions termini de venciment del qual finalitza el febrer de 2024.
Informació facilitada en el calendari del contribuent sobre declaracions i autoliquidacions termini de venciment del qual finalitza el mes de febrer..
Ο La nova aplicació per a mòbils de l’Agència Tributària de Catalunya es posa en marxa.
Aplicació per a mòbils que permet a la ciutadania consultar informació i realitzar gestions tributàries de forma fàcil, ràpida i evitant desplaçaments.
Ο Publicació dels programes d’ajuda de l’impost sobre successions i donacions (models 650, 651, 652 i 653).
L’Agència Tributària de Catalunya (ATC) ha posat a disposició dels contribuents els programes d’ajuda per autoliquidar l’impost sobre successions i donacions, concretament, els models 650 (successions), 651(donacions), 652 (assegurances de vida) i 653 (consolidació de domini).
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Documents d’interés
Ο Evolució de l’economia catalana i el seu entorn Recull mensual d’indicadors | Gener 2024 Indicadors de Conjuntura (gencat.cat) Font: Departament d’Economia i Hisenda – Generalitat de Catalunya
Ο Panorama económico y empresarial – Enero 2024. Font: CEOE
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Notícies
Ο Cecot
15/01/2024
La Cecot impulsarà un gran pacte nacional per reformar l’administració pública i adaptar-la al segle XXI
Xavier Panés: “les empreses han demostrat una enorme resiliència el 2023 adaptant-se a velocitat de vertigen als canvis disruptius de l’entorn, però ni els Governs, ni les administracions públiques son capaces d’anar al ritme que necessiten les empreses del segle XXI”.
Ο LA VANGUARDIA
07/02/2024
Catalunya creció un 2,6% en el 2023, una décima más que la media de España.
La agricultura es la única actividad que ve contraerse la actividad.
Ο CINCO DÍAS
06/02/2024
Claves de la huelga de agricultores: qué piden, hasta cuándo dura y cómo afecta al consumidor.
Comienzan las primeras tractoradas que se extenderán durante todo el mes de febrero
Ο EL ECONOMISTA
06/02/2024
La mitad de las empresas del Ibex ofrece potenciales alcistas de más del 20% en bolsa.
El selectivo español tiene el mayor margen de subida entre los índices europeos
Algunos bancos reciben mejoras de valoración tras publicar resultados.
Ο EL MUNDO
07/02/2024
La mitad de los españoles espera un alza de sueldo del 5% o más, pero sólo una de cada 5 empresas lo contempla.
Hay una brecha entre las expectativas de los empleados y los planes de las compañías, según el último informe de Hays.
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