Legislació
Ο Orden HAC/819/2024, de 30 de julio, por la que se modifica la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueban el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoliquidación, y el modelo 308 Impuesto sobre el Valor Añadido, solicitud de devolución: Recargo de equivalencia, artículo 30 bis del Reglamento del IVA y sujetos pasivos ocasionales; y se modifican los Anexos I y II de la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, así como otra normativa tributaria [BOE 5 de Agosto de 2024].
Ο Orden HAC/1031/2024, de 25 de septiembre, por la que se aprueba el modelo 283, «Declaración informativa anual de ayudas recibidas en el marco del Régimen Fiscal especial de las Illes Balears» y se determinan las condiciones y procedimiento para su presentación.(BOE, 27-septiembre-2024)
Projectes de llei
Ο Anteproyecto de ley por la que se modifican la ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria, en materia de asistencia mutua y de recaudación, y otras normas tributarias.
Ο Proyecto de orden por la que se modifican la orden eha/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el real decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el reglamento general de recaudación, en relación con las entidades de crédito que prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la agencia estatal de administración tributaria, la orden eha/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la agencia estatal de administración tributaria y la orden de 4 de junio de 1998 por la que se regulan determinados aspectos de la gestión recaudatoria de las tasas que constituyen derechos de la hacienda pública.
Ο Proyecto de orden hac/ /2024, de de por la que se modifican la orden hac/172/2021, de 25 de febrero, por la que se establecen la estructura y el funcionamiento del censo de obligados tributarios por el impuesto especial sobre la electricidad, se aprueba el modelo 560, «impuesto especial sobre la electricidad. Autoliquidación», y se determinan la forma y el procedimiento para su presentación y la orden hap/2328/2014, de 11 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 591 “impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. Declaración anual de operaciones con contribuyentes” y 588 “impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. Autoliquidación por cese de actividad de enero a octubre” y se establecen la forma y procedimiento para su presentación.
Ο Proyecto de Orden hac/ /2024, de xxxxxx, por la que se modifica la orden hac/998/2019, de 23 de septiembre, por la que se regula el cumplimiento de la obligación de llevanza de la contabilidad de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.
Ο Proyecto de orden por la que se modifica la orden hfp/887/2023, de 26 de julio, por la que se aprueba el modelo 172, la orden eha/3021/2007, de 11 de octubre, por la que aprueba el modelo 182, la orden de 4 de octubre de 2011 por la que se aprueba el modelo 192, la orden eha/3377/2011, de 1 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 193, la orden de 18 de noviembre de 1999 por la que se aprueba el modelo 194, la orden eha/3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198, la orden hfp/823/2022, de 24 de agosto, por la que se aprueba el modelo 345, la orden de 7 de agosto de 2001, por la que se aprueba el modelo 346, y la orden hfp/886/2023, de 26 de julio, por la que se aprueba el modelo 721 y se actualiza el contenido de los anexos i y ii de la orden hap/1695/2016, de 25 de octubre, por la que aprueba el modelo 289.
Jurisprudència
Sentències i Resolucions
Ο Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 1369/2024 de 22 Jul. 2024, Rec. 8648/2022.
INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Reducciones de la base imponible por pensiones compensatorias al cónyuge. Supuestos de fijación mediante un convenio regulador formalizado ante el letrado de la Administración de Justicia o el notario, en virtud del régimen de separación o divorcio de mutuo acuerdo. A los efectos del art. 55 de la LIRPF, la reducción en la base imponible por pensiones compensatorias a favor del cónyuge, satisfechas por decisión judicial, resulta aplicable desde la fecha en que se suscribe el convenio regulador entre las partes que hubiere establecido su pago, siempre que la ulterior sentencia judicial que lo ratifique no modifique lo pactado en dicho convenio regulador.
Ο Tribunal Superior de Justicia de Madrid, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sección 9ª, Sentencia 468/2024 de 28 Jun. 2024, Rec. 371/2022.
Devolución de ingresos indebidos admitiendo la bonificación en ITPO por familia numerosa computando como miembro de la misma al hijo concebido como ya nacido. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS. Reclamación por ITPO, en la que la Administración tributaria deniega la aplicación de la bonificación para familia numerosa. Se cuestiona si un hijo concebido y no nacido debe considerarse miembro de la familia, a los efectos de esta bonificación. Se admite. Conforme al art. 19 del Código Civil, al concebido se le tendrá por nacido a todos los efectos que le sean favorables. En aplicación de este artículo procede considerar al hijo concebido como nacido, en la fecha de devengarse el impuesto y a los efectos de su importe, sin que exista un campo diferente, de lo que beneficia económicamente a los padres y lo que beneficia a este hijo no nacido. Se trata de una bonificación para la familia numerosa y beneficia a todos, aunque hayan de gestionarla los administradores del patrimonio familiar.
Ο Tribunal Económico-Administrativo Central, Resolución de 19 Jul. 2024, Rec. 4263/2023.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base liquidable. Mínimo personal y familiar. Mínimo por discapacidad. En los supuestos en los que existe un reconocimiento previo de una pensión por incapacidad permanente (total, absoluta o de gran invalidez), al llegar a la edad de jubilación, el contribuyente mantendrá su derecho a aplicar el mínimo por discapacidad del artículo 60 de la Ley 35/2006, sin que le sea exigible acreditar un grado de discapacidad igual o superior al 33%. Teniendo en cuenta que dicha necesidad fáctica se mantendría inalterada ante el mero cambio de denominación jurídico-social de la prestación satisfecha, no sería coherente con la finalidad del precepto exigir únicamente en atención a dicho cambio denominativo, la acreditación del grado de discapacidad. UNIFICA CRITERIO.
Ο Tribunal Económico-Administrativo Regional de Madrid, Resolución de 20 Mar. 2024, Rec. 28/15490/2023.
La reducción de la base liquidable en Renta por iniciar una actividad económica se calcula computando el año de fecha a fecha.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos sobre actividades económicas. Interpretación del art. 32.3 de la LIRPF. Reducción sobre el rendimiento neto en el ejercicio de inicio de la actividad. El cómputo del plazo debe de ir de fecha a fecha concreta. Desde el día del alta en la actividad hasta esa misma fecha del año anterior.
ICAC
Ο Consulta de Contabilidad núm. 1 del BOICAC 138 de junio de 2024.
CONTABILIDAD. Sobre el tratamiento contable de un contrato de alquiler en el que se sustituye parte de la renta por la realización de una obra.
Ο Consulta de Contabilidad núm. 3 del BOICAC 138 de junio de 2024.
CONTABILIDAD. Sobre el tratamiento contable del Programa Kit Digital.
Ο Consulta de Contabilidad núm. 4 del BOICAC 138 de junio de 2024.
CONTABILIDAD. Sobre el tratamiento contable del concepto coste de emisión de gases de efecto invernadero para el cumplimiento de los programas de actuaciones exigidos por el Real Decreto 646/2020, de 7 de julio, por el que se regula la eliminación de residuos mediante depósito en vertedero
Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública
Ο DGSJFP, R, 28 May. 2024
SOCIEDAD ANÓNIMA. Nombramiento de administrador único. Se deniega la inscripción de la escritura por la que se eleva a público el acuerdo. Nulidad de la junta general en la que se adoptó, celebrada fuera del domicilio social, pese a que éste era el lugar designado en la convocatoria efectuada por el registrador. Junta llevada a cabo en un vehículo estacionado a la altura del domicilio social. Pretender que un vehículo móvil situado en el exterior de la sede física de la sociedad equivale al domicilio social es incompatible con el contenido y las exigencias de la LSC y del RRM, así como con las derivadas de la seguridad jurídica para socios y terceros que el art. 175 LSC pretende garantizar. Por otro lado, constando anotación preventiva de solicitud de presencia notarial, no existe tal acta notarial de celebración de la junta y, además, la hoja social se encuentra cerrada por falta de depósito de las cuentas anuales, por lo que, salvo las excepciones legalmente previstas (ninguna de las cuales alude al nombramiento de administradores), no puede practicarse inscripción alguna mientras el incumplimiento persista.
Ο DGSJFP, R, 25 Jun. 2024
REGISTRO DE LA PROPIEDAD. Inscripción de escritura por la que dos sociedades mercantiles acuerdan resolver una previa extinción de condominio debido a la imposibilidad por parte de la primera de cumplir su obligación de pago a la segunda en concepto de compensación por el exceso de adjudicación. Irrelevancia del hecho de que la segunda sociedad haya sido liquidada y cancelados sus asientos registrales. Después de la cancelación de la hoja registral de la sociedad liquidada persiste la personalidad jurídica de ésta como centro residual de imputación en tanto no se agoten totalmente las relaciones jurídicas de que es titular, toda vez que se mantiene la aptitud de la sociedad para ser titular de derechos y obligaciones mientras haya relaciones jurídicas pendientes.
Ο DGSJFP, R, 10 Jul. 2024
REGISTRO MERCANTIL. Inscripción de escritura de transformación de sociedad civil en sociedad de responsabilidad limitada. No procede excluir de la inscripción la expresión estatutaria de la fecha de inicio de actividades, anterior a la escritura de transformación, coincidente con la fecha de constitución de la sociedad civil. Dado que la sociedad no ha constado inscrita con anterioridad en el Registro Mercantil, la expresión de la fecha en que la sociedad inició sus operaciones debe especificarse con carácter obligatorio en los estatutos de la sociedad en que se transforma. No siendo una sociedad de nueva creación y no resultando la fecha de comienzo de operaciones del propio Registro, debe hacerse constar de modo expreso, pues ni se aplica el régimen legal del art. 24.1 LSC ni resulta del contenido del Registro. CALIFICACIÓN REGISTRAL. Motivación suficiente.
Consultes de la Direcció General de Tributs
Ο Consulta Vinculante V1112-24, de 22 de mayo de 2024 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Jurídicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. La entidad consultante E tiene como socios capitalistas a dos personas físicas al 50% cada uno de ellos. Uno de los socios ha ejercido la misma actividad económica que la de la entidad E en el año anterior. La entidad consultante E tendría la consideración de entidad de nueva creación que inicia una actividad económica, a los efectos de la aplicación del tipo reducido en los términos previstos en el artículo 29.1 de la LIS, en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva (2022) y en el periodo impositivo inmediato siguiente con independencia de que en éste (el siguiente) la base imponible sea positiva o negativa.
Ο Consulta Vinculante V1141-24 de 23 de mayo de 2024, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos del capital inmobiliario. Ganancias patrimoniales. La consultante es propietaria de un inmueble respecto del que ha formalizado en 2023 un arrendamiento con opción de compra. En el supuesto, las rentas derivadas del arrendamiento referido tendrán la consideración de rendimientos del capital inmobiliario para la arrendadora, según lo establecido en el artículo 22.1 de la LIRPF. Tales rendimientos del capital inmobiliario se clasifican como renta general integrándose en la base imponible general de acuerdo con lo previsto en el artículo 48 de la LIRPF. En cuanto a la constitución de la opción de compra a favor del arrendatario y posteriormente, en su caso, respecto de la posterior transmisión del inmueble, de acuerdo con el artículo 33.1 de la LIRPF, al no realizarse dentro del ejercicio de una actividad económica, darán lugar a sendas alteraciones patrimoniales. El artículo 34 de la LIRPF establece como norma general en el cálculo del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Los valores de adquisición y de transmisión se determinarán de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 35 de la LIRPF. La concesión de la opción de compra sobre un inmueble produce en la concedente una ganancia de patrimonio según lo dispuesto en el artículo 33.1 de la LIRPF. Si posteriormente se ejercita la opción de compra en los términos convenidos, la transmisión del inmueble por su propietaria (arrendadora) ocasionará una nueva alteración patrimonial según lo dispuesto en el artículo 33.1 de la LIRPF.
Ο Consulta Vinculante V0668-24, de 15 de abril de 2024, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Exención por reinversión en vivienda habitual. En el caso, el consultante manifiesta que ha transmitido su anterior vivienda, teniendo la intención de reinvertir el importe obtenido en la venta en la adquisición de un terreno y en la posterior construcción en el mismo de una nueva vivienda habitual. No obstante, dicha construcción se ha visto frustrada por causas ajenas al consultante y se plantea reinvertir el mencionado importe en la adquisición de un piso que constituirá su nueva vivienda habitual. En este caso, cabe señalar que las cantidades destinadas a la adquisición del terreno no van a tener la consideración de importe reinvertido a efectos de la aplicación de la exención por reinversión en vivienda, ya que, tal y como indica en su escrito de consulta, finalmente el consultante no va a poder construir su nueva vivienda en el lugar que pretendía. En consecuencia, la compra del terreno no tendrá incidencia en la posible aplicación de este beneficio fiscal, por lo que la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de su anterior vivienda quedará exonerada de gravamen si el consultante reinvierte el importe obtenido en la venta en la adquisición de una nueva vivienda habitual dentro del plazo de dos años a contar desde la fecha de transmisión.
Ο Consulta Vinculante V1718-24, de 11 de julio de 2024, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Jurídicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Deducción por I+D+i. por realización de actividades de I+D+i de 2019 y 2020, detectadas en 2021. Las deducciones objeto de consulta solo podrán aplicarse en la autoliquidación del ejercicio 2023 si su importe constase debidamente consignado en cada una de las autoliquidaciones correspondientes a los respectivos períodos impositivos en los que se generaron (esto es, 2019 y 2020). Por tanto, en la medida en que no haya transcurrido el plazo de prescripción previsto en el artículo 66 de la LGT, la entidad interesada deberá instar la rectificación de las autoliquidaciones del IS correspondientes a los períodos impositivos 2019 y 2020, a efectos de consignar la deducción por actividades de I+D+i, generada en cada uno de los referidos periodos, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 35 de la LIS.
Ο Consulta Vinculante V1557-24, de 25 de junio de 2024 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El consultante arrienda una vivienda para subarrendarla como alquiler turístico. Las cantidades satisfechas al propietario por el arrendamiento del inmueble podrán deducirse del rendimiento íntegro que origine el subarrendamiento del mismo. Las rentas derivadas del subarrendamiento de las viviendas, ya sean completas o por habitaciones, tendrán para el consultante la consideración de rendimientos del capital mobiliario. las cantidades satisfechas al propietario por el arrendamiento del inmueble podrán deducirse del rendimiento íntegro que origine el subarrendamiento del mismo, en los términos indicados en el párrafo anterior, en tanto que son cuantías necesarias para la obtención del rendimiento del capital mobiliario.
Ο Consulta Vinculante V1096-24, de 22 de mayo de 2024, de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Base imponible. Prestaciones de servicios. Gestora de arrendamientos de apartamentos turísticos en nombre de sus propietarios. El concepto de servicios complementarios propios de la industria hotelera, no incluye a la atención telefónica durante las 24 horas del día para atender incidencias relativas a la vivienda y la atención durante la propia estancia a efectos de la exención contenida en el artículo 20. Uno. 23º de la Ley 37/1992. La posibilidad de que el arrendatario de una vivienda se comunique con el arrendador para resolver las incidencias que puedan derivarse del arrendamiento, directamente o con un tercero que actúe en nombre y por cuenta del arrendador, es una práctica habitual en los contratos de arrendamiento de vivienda.
Ο Consulta Vinculante V1265-24, de 31 de mayo de 2024, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El consultante ha realizado una inversión consistente en la participación en una comunidad energética (la cual tiene forma jurídica de sociedad cooperativa) que ha instalado placas solares en la terraza de un colegio público para el autoconsumo de su vivienda habitual. Posibilidad de aplicarse la deducción por obras para la mejora de la eficiencia energética en viviendas en caso de participación en una comunidad energética. En el caso planteado, la instalación de placas solares se ha llevado a cabo por parte de una sociedad cooperativa en la terraza de un colegio público, lo cual impide la aplicación de la deducción por parte del consultante.
Notes d’hisenda
Ο Declaracions i autoliquidacions termini de presentació del qual finalitza l’octubre de 2024.
Ο Disponible ja en els principals tràmits l’autenticació eIDAS per als ciutadans de la UE.
Des del 2 d’octubre de 2024 es troba en funcionament en la Seu electrònica de l’Agència Tributària l’autenticació eIDAS, permetent que els ciutadans de la UE puguin accedir als principals tràmits tributaris, com ara presentar la declaració d’IRPF / IRNR o els principals models d’IVA, mitjançant la seva identificació electrònica nacional.
Ο Aprovació del model 283 «Declaració informativa anual d’ajuts rebuts en el marc del Règim fiscal especial de les Illes Balears «
Ο Publicació de còpia de l’informe del Conflicte núm. 17. Impost sobre el valor afegit. Activitats exemptes. Interposició artificiosa de societat per a la deducció de quotes d’IVA suportat derivades de la construcció d’un centre sociosanitari. Activitat sanitària.
En l’Informe es declara que existeix conflicte en l’aplicació de la norma tributària en un supòsit d’interposició artificiosa d’una societat, «ENTITAT EXPLOTADORA», dedicada a l’activitat hospitalària, per deduir en seu de la «SOCIETAT A» les quotes d’IVA suportades derivades de la construcció d’un centre sociosanitari.
Ο Publicació de còpia de l’informe del Conflicte núm. 18. Impost sobre societats. Reducció de capital amb devolució d’aportacions en espècie materialitzant pèrdua.
El contribuent duu a terme una reducció de capital amb devolució d’aportacions en espècie al seu soci únic, que li permet materialitzar pèrdues latents que compensen plusvàlues obtingudes en el mateix exercici per la transmissió a tercers d’uns altres elements patrimonials.
Ο Publicació de còpia de l’informe del Conflicte núm. 19. Impost sobre el valor afegit. Activitats exemptes. Interposició artificiosa de societat per a la deducció de quotes d’IVA suportat derivades de la reforma d’un local. Activitat sanitària.
En l’Informe es declara que existeix conflicte en l’aplicació de la norma tributària en un supòsit d’interposició artificiosa d’una societat, dedicada a l’assistència psiquiàtrica i psicològica, per deduir en seu de la «FUNDACIÓ» les quotes d’IVA suportades derivades de la reforma d’un local.
Ο Modificació del model 303 de l’impost sobre el valor afegit.
Té per objecte adaptar el model 303 a la figura de l’autoliquidació rectificativa introduïda per la Llei 13/2023, de 24 de maig i permetre la declaració en aquest model 303 dels nous tipus impositius i recàrrecs d’equivalència introduïts pel Reial Decret llei 4/2024, de 26 de juny.
Ο Publicació de còpia de l’informe del Conflicte núm. 16. Impost sobre la Renda de les Persona Físiques. Interposició de societat familiar per a l’aplicació indeguda de la regla especial d’imputació temporal d’operacions a terminis o amb preu ajornat.
Les operacions consisteixen, en primer lloc, en la separació de dos socis (MMDD i PPAA) de l’entitat DSM SLU mitjançant la transmissió de les seves participacions a la societat, pactant el cobrament de forma ajornada i acollint-se a la regla especial d’imputació temporal d’operacions a termini o amb preu ajornat. Simultàniament, s’acorda una operació de venda d’immobles per la societat DSM SLU a una societat familiar (FRP SL) de la que són titulars els transmitents de les participacions i els seus fills, determinant-se el pagament igualment de forma ajornada.
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Ο Informe pyme 2024, elaborado por el Servicio de Estudios del citado Consejo y la Fundación para el Análisis Estratégico y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Empresa (FAEDPYME), que se ha presentado hoy a los medios de comunicación en un acto online y presencial. Este informe consiste en un estudio empírico a partir de la información proveniente de una encuesta realizada a directivos de 636 pymes españolas –con un error muestral global del 4% para un nivel de confianza del 95%– cuyo objeto realizar una radiografía de esta tipología de empresas. Font: Secretaría General Consejo General de Economistas de España
Notícies Cecot
Ο Clam de la societat civil per la reforma de l’administració. El pròxim 27 de novembre, el Fòrum d’Entitats per la Reforma de l’Administració (FERA) convoca un acte a La Llotja de Mar de Barcelona amb l’objectiu de sumar les principals entitats econòmiques i de la societat civil en la reivindicació d’una reforma urgent de l’administració pública catalana. L’ acte pretén llançar un missatge unitari sobre la urgent necessitat d’una administració més moderna, competitiva, eficaç i adaptada als reptes del segle XXI.
Ο Transformació digital als despatxos professionals, per on començar? Si no vas poder assistir a la Trobada Anual de Despatxos Professionals, no et perdis aquesta entrevista a Marc Rius, advocat i economista, basada en la seva ponència a la jornada. Rius exposa les seves idees sobre com els despatxos professionals poden aprofitar la transformació digital per adaptar-se als canvis actuals del sector.
Ο La Cecot reuneix més de 100 despatxos professionals per analitzar els reptes de la facturació electrònica i la digitalització
Ο La multinacional Veolia formarà part de la Junta Directiva de la patronal catalana Cecot
Notícies d’altres fonts
Ο CONSELL DE MINISTRES
17/09/2024
El Gobierno transpone la directiva europea DAC8, que refuerza las obligaciones de información de los proveedores de criptomonedas.
Ο LA VANGUARDIA
02/10/2024
Los alimentos afrontan la recuperación del IVA con un tercio por encima del IPC. Productos como el aceite de oliva vuelven estar gravados y tiran de los precios.
Ο EL PERIODICO
07/10/2024
Illa desvela las costuras de su estrategia económica: “Creación de prosperidad quiere decir agua, energía e infraestructuras”. El president de Catalunya se ha comprometido en la inauguración del BNEW a reformar determinados servicios públicos para garantizar que el crecimiento económico “no deje a nadie atrás”.
Ο EL ECONOMISTA
07/10/2024
Los sindicatos convocan siete días de huelga en el transporte para reclamar su jubilación anticipada. Los paros tendrán lugar el 28 de octubre; 11, 28 y 29 de noviembre; y 5, 9 y 23 de diciembre. Afectará a fechas clave para los envíos como Black Friday o Navidad.
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